Федеральные арбитражные суды в минувшем сезоне разбирались не столько в налогообложении сделок с ценными бумагами, сколько с сопутствующими вопросами.
Так, например, ФАС Московского округа в постановлении от 28.04.2012 по делу N А40-87461/11-99-409 признал правомерным истребование налоговым органом документов для обоснования льготы по коду операции 1010292 в рамках камеральной проверки (операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО).
Минфин России в письме от 26.12.2011 N 03-01-07/05-18 подтвердил, что специальные нормы определения цен по сделкам с ценными бумагами превалируют над общими нормами ч. IНК РФ, одновременно отметив, что на данные сделки распространяются иные положения разд. V.1 НК РФ, например, положения ст. ст. 105.15 "Подготовка и предоставление документации в целях налогового контроля" и 105.16 "Уведомление о контролируемых сделках".
В очередной раз Минфин России подтвердил свою позицию о том, что увеличение номинальной стоимости акций или распределение дополнительных акций является доходом, полученным акционерами в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ (cм. письмо Минфина России от 27.02.2012 N 03-04-05/3-227).
Также Минфин России в нескольких письмах указал, что порядок определения фактической цены инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, не обращающихся на ОРЦБ, в случае их приобретения не у управляющей компании аналогичен общему порядку, закрепленному для ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ с учетом двадцатипроцентного отклонения (см. письма Минфина России от 22.02.2012 N 03-03-06/2/21, от 22.02.2012 N 03-03-06/2/22).
Доход, полученный от иностранного эмитента и перечисляемый покупателем по первой части РЕПО иностранному продавцу по первой части РЕПО в период исполнения сделки, не является доходом от источников в РФ (см. письмо Минфина России от 11.04.2012 N 03-08-05).
Также интересным является письмо Минфина России от 19.04.2012 N 03-03-06/1/199. Несмотря на наличие судебной практики, не признающей долг, образовавшийся в результате выкупа облигаций аффилированными лицами не публичных торгах, контролируемой задолженностью, Минфин России указал, что для целей ст. 269 НК РФ неважно, каким именно путем заключен договор займа.
Акты судебных органов
1. Судами признаны законными и соответствующими положениям НК РФ действия инспекции, выразившиеся в истребовании документов для обоснования льготы по коду операции 1010292 (операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО).
-
Пунктом 1 ст. 56 НК РФ определено, что налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. То есть действия налогового органа направлены на обеспечение эффективного контроля за использованием налоговой льготы, противодействие возможным злоупотреблениям со стороны налогоплательщиков (постановление ФАС Московского округа от 28.04.2012 по делу N А40-87461/11-99-409).
2. Погашение компанией собственных векселей оформлялось договором купли-продажи, где компания выступала в качестве покупателя собственных векселей. Суды пришли к выводу, что в данных правоотношениях проценты по векселю могут учитываться во внереализационных расходах только в том налоговом периоде, когда у заемщика возникает обязанность по их уплате.
-
Суды отклонили довод инспекции о том, что к правоотношениям по векселю применяются нормы о процентах по договору займа, нормы, регулирующие порядок предоставления и возврата займов, поскольку они относятся к различным институтами гражданского законодательства (постановление ФАС Московского округа от 16.05.2012 по делу N А40-95105/11-140-403).
3. Суды пришли к выводу о том, что в случае совершения компанией оплаты приобретенных акций векселем третьего лица, вексель выступает как средство платежа и его выбытие не является реализацией ценной бумаги, не облагаемой НДС (постановление ФАС Московского округа от 18.05.2012 по делу N А40-94475/11-115-295).
4. Суды пришли к выводу о том, что представленные инспекцией доказательства подтверждают, что целью взаимоотношений компании с ООО "А" и ООО "Б" было не совершение сделок по купле-продаже векселей, а перераспределение денежных средств между участниками одной группы организаций, а именно пополнение оборотных средств общества, направленных в дальнейшем на погашение кредитов. Целью взаимоотношений компании с ООО "А" было создание видимости несения расходов, что позволило не исчислять налоговую базу по безвозмездно полученным средствам от ООО "Б" (постановление ФАС Московского округа от 27.03.2012 по делу N А40-44085/11-129-194).
5. Суды установили, что услуги, приобретенные заявителем, представляют собой консультационные услуги, необходимые для принятия управленческого решения по вопросу совершения (или отказа от совершения) потенциальных сделок по приобретению бизнеса и направленные на избежание негативных последствий заключения таких сделок; предметом консультационных услуг было выявление последствий приобретения бизнеса, а также анализ вариантов структурирования сделки. Таким образом, в рамках консультационных услуг рассматривался более широкий спектр вопросов, чем анализ последствий приобретения ценных бумаг, в связи с чем компания правомерно уменьшила расходы, понесенным при оплате таких услуг, а также приняла к вычету НДС (постановление ФАС Московского округа от 03.04.2012 по делу N А40-44303/11-116-125).
6. Компания в качестве доказательства поступления выручки от продажи иностранному покупателю товаров предоставила полученные от третьего лица - иностранного поручителя векселя. При этом расчетов в денежной форме между ними не производилось, все расчеты были произведены путем получения и передачи ценных бумаг – векселей, поступления на банковский счет отсутствовали, в связи с чем налоговый орган отказал компании в применении ставки 0 процентов по "экспортному НДС".
-
Прекращение обязательства по оплате поставленного товара путем списания задолженности покупателя перед поставщиком в связи получением последним простых векселей от третьего лица по уплате неустойки за просрочку поставки товара не предусмотрено валютным законодательством в качестве общего основания, при наличии которого допускается не зачисление валютной выручки (постановление ФАС Московского округа от 27.04.2012 по делу N А40-147324/10-107-871).
7. Поскольку продажа ценных бумаг (векселей) в соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ не подпадает под реализацию, облагаемую НДС, то и выручка полученная компанией от продажи ценных бумаг, не учитывается при определении выручки при применении п. 1 ст. 145 НК РФ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 по делу N А45-11287/2011).
Акты органов исполнительной власти
1. Согласно п. 12 ст. 105.3 НК РФ в случае, если главами ч. II НК РФ, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов, определены иные правила определения цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения, то применяются правила ч. II НК РФ. В частности, иные правила определения цены установлены в отношении сделок с ценными бумагами и ФИСС.
-
Применение иных правил для определения цен сделок, установленных ч. IIНК РФ, не означает, что на данные сделки не распространяются иные положения разд. V.1 НК РФ, например, положения ст. ст. 105.15 "Подготовка и предоставление документации в целях налогового контроля" и 105.16 "Уведомление о контролируемых сделках" НК РФ (письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-01-07/05-18).
2. Поскольку специального порядка определения фактической цены сделки в отношении инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, не обращающихся на ОРЦБ, в случае их приобретения не у управляющей компании не определено, то она должна определяться исходя из общих положений, применяемых к не обращающимся на ОРЦБ и установленных ст. 280НК РФ с учетом двадцатипроцентного отклонения (письма Минфина России от 22.02.2012 N 03-03-06/2/21, от 22.02.2012 N 03-03-06/2/22).
3. Полученные налогоплательщиком при увеличении уставного капитала за счет собственного имущества акционерного общества акции признаются доходом, подлежащим налогообложению, за исключением случаев, когда увеличение уставного капитала связано с переоценкой основных фондов (средств) (письмо Минфина России от 27.02.2012 N 03-04-05/3-227).
4. Если эмитентами ценных бумаг выступают иностранные организации – резиденты иностранных государств, доходы, полученные от эмитента в период исполнения сделки РЕПО и перечисленные российским банком - покупателем по первой части РЕПО в пользу резидента другого иностранного государства - продавца по первой части РЕПО, к доходам от источников в РФ не относятся и налогообложению в РФ не подлежат (письмо Минфина России от 11.04.2012 N 03-08-05).
5. При реализации ценных бумаг одного эмитента, находящихся в разных портфелях, в расходах для целей налогообложения необходимо учитывать стоимость таких ценных бумаг, которые были приобретены первыми по времени, независимо от того, в каком портфеле они находятся (письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-03-06/2/37).
6. Публичный долг перед держателями облигаций может признаваться контролируемой задолженностью.
-
Минфин России напоминает, что в соответствии со ст. 816 ГК РФ в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций (письмо Минфина России от 19.04.2012 N 03-03-06/1/199).
7. Если принудительный выкуп акций осуществляется организацией без помощи брокеров и доверенных лиц (организация также не осуществляет эту деятельность), сама организация при таких обстоятельствах налоговым агентом не является (письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-04-05/4-544).
8. При передаче заемщиком заимодавцу векселей третьих лиц в счет исполнения обязательства по возврату суммы займа НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-07/44).
9. Сама по себе оплата физическим лицом акциями российского акционерного общества взноса в уставный капитал иностранной организации не является доходом в смысле ст. 41 НК РФ и, следовательно, не приводит к возникновению объекта обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/4-578).
10. Положениями гл. 25 НК РФ не предусмотрено распределение и использование общехозяйственных расходов при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами (письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/217).
11. В случае если реализуемые ценные бумаги были получены организацией в качестве причитающихся ей дивидендов, ценой приобретения таких ценных бумаг является учтенная в налоговом учете компании стоимость этих бумаг, равная сумме объявленных дивидендов, определенной общим собранием акционеров при распределении прибыли акционерного общества (письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/2/45).
12. Расходы по приобретению ценных бумаг по цене выше максимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, произведенные до 2010 г., могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций при формировании стоимости ценных бумаг в налоговом учете при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/230).
13. Главой 25 НК РФ предусмотрен специальный порядок учета расходов на приобретение ценных бумаг, в соответствии с которым они учитываются в момент реализации ценных бумаг. Специального порядка в отношении учета расходов на приобретение ценных бумаг в случае, когда ценные бумаги погашаются в связи с присоединением организации, гл. 25 НК РФ не предусмотрено.
-
Учитывая данные обстоятельства, а также то, что при реорганизации в форме присоединения у акционеров не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения, расходы, связанные с приобретением акций присоединяемой организации, присоединяющая организация не сможет учесть для целей налогообложения (письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-03-06/2/58).
14. Если приобретение акций эмитентом осуществляется на основании их выкупа в случаях, предусмотренных ст. 75Закона N 208-ФЗ, для целей определения налоговой базы используется цена, определенная независимым оценщиком в отчете об оценке ценной бумаги (письмо Минфина России от 11.05.2012 N 03-03-06/1/240).
15. В случае, когда российские банки являются налоговыми агентами по налогу на прибыль при выплате иностранным банкам доходов в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска (а по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением - в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 01.01.2012), подтверждения факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.
-
К таким общедоступным информационным источникам Минфин России относит, в частности, международные справочники "The banker's Almanac" (издание "Reed information services", England) или международный каталог "International bank identifier code" (S.W.I.F.T., Belgium & International Organization for Standartization, Switzerland), справочник BIC directory и информационную систему Bloomberg (письмо Минфина России от 22.02.2012 N 03-08-05).
| |
