Компания представила в инспекцию декларацию по НДС. В ней она заявила к возмещению из бюджета налог в размере 1,2 млн руб. В рамках камеральной проверки налоговики выставили обществу требование о представлении документов, подтверждающих правомерность вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). Компания его не исполнила. Вместо этого организация подала уточненную декларацию по НДС. В ней налог также был заявлен к возмещению. Это послужило основанием прекратить камералку первичной декларации и начать проверку уточненки (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Поскольку первое требование о представлении документов компания не исполнила, налоговики выставили новое требование на те же самые документы. Но и его компания проигнорировала.
Тогда инспекторы оштрафовали компанию за непредставление документов по обоим требованиям. Санкции рассчитывались исходя из 200 руб. за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Поскольку в обоих случаях фигурировали одни и те же документы, компания посчитала, что ее привлекли к ответственности дважды за одно и то же нарушение. И обратилась в суд с требованием отменить второй штраф.
Однако все инстанции поддержали контролеров. Статьи 88, 93 НК РФ не обязывают налоговиков отзывать выставленное ранее требование в случае представления уточненной декларации. Также они не дают права компании не исполнять требование инспекции по поводу подачи уточненки. Кроме того, прекращение камеральной проверки первоначальной декларации в соответствии с п. 9.1 ст. 88 НК РФ не является основанием для освобождения компании от ответственности по ст. 126 НК РФ за несвоевременное представление документов. По мнению суда, не представив в установленный срок документы по двум требованиям инспекции, выставленным в рамках самостоятельных камеральных проверок, общество совершило два самостоятельных правонарушения.
Рассматривая вопрос о возможности привлечения к ответственности по требованию, выставленному в рамках проверки первичной декларации, уже после представления уточненки, суды принимают разные решения. Некоторые поддерживают контролеров (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.10.12 № А25-789/2011).
Есть решения и в пользу налогоплательщиков. К примеру, ФАС Московского округа рассматривал похожую ситуацию, когда компанию оштрафовали за непредставление документов в рамках камеральной проверки первичной декларации. Хотя в ходе камералки уточненки она все бумаги передала вовремя. Суд признал привлечение к ответственности неправомерным. Основание — у компании нет обязанности представлять документы в рамках первого требования, поэтому отсутствует и объективная возможность для наложения санкций. Ведь лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение нарушения при отсутствии события нарушения (ст. 109 НК РФ). Такой вывод содержится в постановлении от 09.09.10 № КА-А41/10459–10.
Определение ВС РФ от 12.11.15 № 306-КГ15-14509
| 
