Есть две точки зрения по этому вопросу. Первая - п. 4 ст. 269 НК применяется во всех случаях существования контролируемой задолженности перед иностранной организацией в соответствии с п. 2 ст. 269 НК, т.е. вне зависимости от того, является ли кредитором по долговому обязательству иностранная организация или российская организация (т.е., и корректируются проценты, вычитаемые из доходов, и их оставшая часть облагается налогом по правилам для дивидендов). Вторая заключается в том, что п. 4 ст. 269 НК применяется только к тем случаям существования контролируемой задолженности перед иностранной организацией, когда иностранная организация является кредитором по долговому обязательству (т.е. проценты, вычитаемые из доходов корректируются всегда, а их оставшая часть облагается по правилам для дивидендов только, если кредитор - иностранец).
Первая точка зрения более распространена. Вторая менее абсурдна. Ведь по п. 4 ст. 269 НК часть процентов, превышающие предельные проценты, презюмируется дивидендами, уплаченными иностранцу, т.е. доходами иностранца, которые он в глаза не видел, учитывая то, что получателем денег будет росссийская организация. Также становится непонятным, если налогоплательщик - иностранец, "получивший" столь специфический "доход", то что делать налоговому агенту. Он должен удерживать только из того, что причитается налогоплательщику, т.е. иностранцу, а ему не причитается ничего, т.к. он не сторона долгового обязательства. Ну и, пожалуй, последнее это то, что делать реальному кредитору - российской организации. Получая проценты, она будет признавать доход и самостоятельно уплачивать с него налог. Если из причитающихся ей сумм будет удержан налог "за иностранца" (а не за нее саму), то у нее не будет никаких оснований для корректировки своего налогового обязательства, поскольку для нее все проценты будут именно доходом от получения процентов.
Одним словом - выбирайте, что Вам ближе.
|