Опубликован актуальный обзор Валентина Моисеева «Подводные камни процедуры применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения: как должен быть проставлен апостиль?»
Положения статьи 310 Налогового кодекса РФ и соответствующих соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения позволяют российским организациям не удерживать налог с ряда доходов иностранных контрагентов при условии предоставления подтверждения того, что этот иностранный контрагент имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым заключен международный договор.
В то же время, известны случаи, когда налоговые органы отказывают российским организациям - налоговым агентам в праве применять положения соответствующих международных соглашений Российской Федерации, мотивируя отказ отсутствием надлежащего заверения таких подтверждений. В частности, такие претензии основываются на требовании об обязательном заверении апостилем непосредственно подписи налогового инспектора, выдавшего подтверждение. В случае, когда апостилем заверена подпись нотариуса, который, в свою очередь, заверяет подпись иностранного налогового инспектора, российские налоговые органы отказываются признавать такие подтверждения заверенными в соответствии с Гаагской конвенцией от 05.10.1961 г. (далее- Конвенция), отменяющей требование легализации иностранных официальных документов.
Итогом становится вывод налогового органа о неправомерном неудержании налоговым агентом налога с доходов иностранного контрагента, доначисление налоговому агенту пени штрафов. На такой подход налоговиков ориентирует письмо УФНС по г. Москве от 24.03.2009 №16-15/026493, согласно которому не являются надлежащими подтверждения, в которых апостиль проставлен на подписи нотариуса, которой заверена копия сертификата (подтверждения), выданного иностранным налоговым органом.
В то же время, порядок проставления апостиля на документах, исходящих от налоговых органов, в разных юрисдикциях может быть различным. Во многих странах апостиль проставляется именно на подписи нотариуса, который, в свою очередь, заверяет подпись должностного лица налогового органа (либо копию составленного им документа). В частности, в Российской Федерации Административный регламент оказания услуг по проставлению апостиля (утв. Приказом Минюста РФ от 3 июля 2012 г. N 130) предусматривает проставление апостиля на подпись или печать лица (органа), составившего документ, только в тех случаях, когда территориальные органы Минюста располагают реестром образцов подписей (печатей) соответствующих должностных лиц (органов). В противном случае (в частности, когда документ составлен должностным лицом налогового органа), апостиль проставляется именно на нотариально заверенной копии документа.
В отсутствие сложившейся арбитражной практики по данному вопросу важную роль в возникающем налоговом споре играет аргументация, с помощью которой налогоплательщик обосновывает правильность проставления апостиля на подтверждении. Адвокатами Бюро выработаны доводы, которые помогают налогоплательщику обосновать соблюдение им требований статьи 310 НК РФ, в частности:
- Конвенция не содержит положений, которые бы запрещали национальным органам, уполномоченным на проставление апостиля, требовать нотариального заверения подписи лица, составившего соответствующий официальный документ;
- Каждое государство самостоятельно устанавливает правила проставления апостиля, в связи с чем соответствие процедуры проставления апостиля национальным правилам соответствующего государства может подтверждаться разъяснениями соответствующего национального юридического консультанта либо, что еще более убедительно, органом, уполномоченным на проставление апостиля в данной юрисдикции;
- Подтверждения, выдаваемые налоговыми органами Российской Федерации, также заверяются нотариусом перед проставлением апостиля;
- Обязанность государственного органа доказать законность принятого им решения требует от налоговых инспекторов исследовать национальную процедуру проставления апостиля в той стране, из которой исходит подтверждение, чего налоговые органы, как правило, не делают.
Безусловно, окончательное разрешение споров с налоговыми органами по данному вопросу будет происходить в арбитражных судах. Адвокаты Бюро готовы оказать содействие в детальной проработке необходимых аргументов применительно к конкретным иностранным юрисдикциям и осуществить сопровождение налогового спора на досудебной и судебной стадиях.
Справка о компании
Адвокатское Бюро «Андрей Городисский и Партнеры» основано в 1992 года. Основная специализация - оказание юридической помощи клиентам по всем отраслям права, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, как в России, так и в других странах. Среди клиентов АГП крупнейшие российские и зарубежные компании.
Профессионализм и высокая репутация специалистов Бюро подтверждены международными рейтингами Legal 500, Chambers Europe, International Legal Alliance Summit & Awards, Corporate INTL Magazine, Best Lawyers.
Контактная информация
+7(495) 933 7567 (многоканальный)
http://www.agp.ru
office@agp.ru
| 
