Каталог юр. фирм Новости Комментарии Семинары Вакансии Резюме Форум Контакты
Lawfirm.ru - на главную страницу

  Комментарии


Вечерние курсы М-Логос

Курсы повышения квалификации М-Логос

Курсы повышения квалификации Школы права Статут

Семинары школы права Статут


 


Проценты за несвоевременное возмещение НДС – необлагаемый доход

Сумма полученных индивидуальным предпринимателем процентов, выплаченных за несвоевременное возмещение налоговым органом суммы НДС, обложению НДФЛ не подлежит.

30.09.2016Coleman Legal Services , coleman-legal.ru
Реклама:

Бюро переводов ТРАНСЛЕКС: точный юридический перевод и лингвистическое сопровождение бизнеса »»

Межрайонная ИФНС по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной индивидуальным предпринимателем первичной налоговой декларации по НДФЛ, приняла решение, которым индивидуальному предпринимателю доначислен НДФЛ в сумме 1 469 591 руб., исчислены соответствующие пени в сумме 10 911 руб. 70 коп. и назначен штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в сумме 293 918 руб.

В ходе проверки налоговый орган сделал вывод о занижении индивидуальным предпринимателем дохода, подлежащего обложению НДФЛ, на сумму полученных им процентов, выплаченных в порядке п. 10 ст. 176 НК РФ за несвоевременный возврат налоговым органом суммы НДС по решению Арбитражного суда.

Индивидуальный предприниматель не согласился с налоговым органом и решил оспорить доначисления. Но добиться успеха ему удалось лишь после обращения в арбитражный суд, который и отменил решение инспекции. В последующем суды вышестоящих инстанций не нашли оснований для отмены решения суда первой инстанции. При этом инспекция в обоснование своей позиции привела следующие доводы.

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ, однако в указанной норме не перечислены проценты, выплачиваемые за несвоевременное возмещение НДС.

В п. 1 ст. 210 НК РФ определено, что определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, перечислены в ст. 217 НК РФ. Дохода в виде процентов, выплаченных за несвоевременное возмещение налоговым органом суммы НДС, в этом перечне не содержится.

Таким образом, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (ст. 228 НК РФ).

Текст апелляционной жалобы  «В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Перечень доходов, облагаемых НДФЛ, определен в ст. 208 НК РФ.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц".

В силу п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ.

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 10 ст. 176 НК РФ).

В ст. 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Действительно, проценты, полученные индивидуальным предпринимателем за несвоевременное возмещение налоговым органом суммы НДС, прямо в указанном перечне не поименованы.

Вместе с тем, в п. 1 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 21.01.2014 N 11372/13 по делу N А53-31914/2012 отметил, что исчисление процентов за несвоевременный возврат подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость или излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, равно как и взыскание с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты налога, носит компенсационный характер.

В Определении от 27.12.2005 N 503-О Конституционный Суд РФ также указал, что проценты на сумму излишне взысканного налога выступают дополнительными гарантиями для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти.

Таким образом, проценты, полученные индивидуальным предпринимателем за несвоевременное возмещение налоговым органом суммы НДС, признаются компенсационными выплатами, которые подлежат уплате в соответствии с нормой ст. 176 НК РФ, и поэтому не подлежат обложению НДФЛ».

Индивидуальный предприниматель не может применить норму  п. 12 ч. 1 ст. 251 НК РФ.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются следующие доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176, 176.1 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда) (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако в отличие вышеназванных положений пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ в ст. 217 НК РФ аналогичной нормы не предусмотрено.

Следовательно, освобождение от налогообложения доходов в виде процентов, выплаченных за несвоевременное возмещение налоговым органом суммы НДС, предусмотрено исключительно для организаций и не распространяется на порядок налогообложения таких доходов для физических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Текст апелляционной жалобы  «Порядок определения доходов физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, а также перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ, предусмотрен в гл. 23 НК РФ, а не в гл. 25 НК РФ.

В гл. 25 НК РФ предусмотрен  порядок определения доходов и расходов, как учитываемых, так и не подлежащих учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Следовательно, исходя из буквального толкования указанных положений НК РФ индивидуальные предприниматели при определении налоговой базы должны руководствоваться нормами гл. 23 НК РФ.

Между тем, в пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ указано, что организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не должны учитывать проценты, полученные из бюджета за несвоевременный возврат НДС.

Норма ст. 217 НК РФ аналогичных по сравнению с пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ положений не содержит.

В ч. 6 ст. 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ предусмотрено, что в случаях, если спорные отношения прямо не урегулированы федеральным законом и другими нормативными правовыми актами или соглашением сторон и отсутствует применимый к ним обычай делового оборота, к таким отношениям, если это не противоречит их существу, арбитражные суды применяют нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона), а при отсутствии таких норм рассматривают дела исходя из общих начал и смысла федеральных законов и иных нормативных правовых актов (аналогия права).

Вместе с тем, поскольку порядок налогообложения НДС, в том числе порядок его возмещения и начисления процентов при нарушении сроков его возврата определен в гл. 21 НК РФ и является одинаковым, как для организаций, которые уплачивают по общему правилу со своих доходов налог на прибыль, так и для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих со своих доходов НДФЛ, поэтому в данном случае следует исходить из равенства прав субъектов предпринимательской деятельности независимо от их статуса и организационно-правовой формы, поэтому к спорным правоотношениям на основании ч. 6 ст. 13 АПК РФ подлежат применению и нормы пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ (Определение Конституционного суда РФ от 22.04.2004 N 213-О).

Таким образом, в данном случае подлежит применению единый подход к регулированию вопроса налогообложения процентов, полученных индивидуальным предпринимателем за несвоевременный возврат НДС, несмотря на то, что в отношении индивидуальных предпринимателей данный вопрос не имеет должной правовой регламентации в ст. 217 НК РФ, в которой установлено освобождение от обложения НДФЛ компенсационных выплат без указания их четкого перечня, в то время  как в пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ прямо указано, что доходы в виде процентов, выплаченных за несвоевременный возврат НДС не подлежат обложению налогом на прибыль».

Позиция налогового органа согласуется с мнением Минфина России, отраженным в Письме от 22.08.2013 N 03-04-05/34450.

Текст апелляционной жалобы  «В соответствии с п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 16.01.2007 N 12547/06 указал, что Письма Минфина России не отвечают критериям нормативного правового акта, а потому не могут иметь юридического значения и порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц.

Следовательно, содержащиеся в письмах Минфина России положения не могут рассматриваться в качестве устанавливающих обязательные для налоговых органов правила поведения, подлежащие неоднократному применению при осуществлении ими функций налогового контроля. Соблюдения этих правил налоговые органы не вправе требовать и от налогоплательщиков (налоговых агентов).

Арбитражные суды, рассматривающие возникающие в сфере налогов и сборов споры, также не связаны положениями указанных Писем, поскольку в соответствии с ч. 1 ст. 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подобные письма не входят в круг нормативных правовых актов, применяемых при рассмотрении дел.

Минфин России в письме от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 также указал, что письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не являются нормативными правовыми актами, а также не подлежат подготовке и регистрации в соответствии с Правилами подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 N 1009.

Следовательно, позиция налогового органа, основанная на разъяснениях Минфина России, изложенных в письме от 22.08.2013 N 03-04-05/34450, не может быть положена в обоснование правомерности доначисления индивидуальному предпринимателю НДФЛ, соответствующих ему пеней и штрафных санкций»

 

 

 

Акт камеральной проверки № 02-55/11

1.1. …. Налоговым органом в порядке ст. 81 НК РФ проведена камеральная проверка представленной индивидуальным предпринимателем налоговой декларации по НДФЛ, в ходе которой инспекция пришла к выводу о занижении предпринимателем дохода на сумму 14 130 682 руб., полученную в виде процентов, выплаченных за несвоевременный возврат НДС по решениям Арбитражного суда. Налоговый орган пришел к указанным выводам на основании нижеследующего.

В п. 1 ст. 210 НК РФ определено, что определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ.

Доходы в виде процентов, выплаченных за несвоевременное возмещение налоговым органом суммы НДС, в этом перечне не содержится.

Следовательно, указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (ст. 228 НК РФ).

Следует отметить, что в пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ определено, что при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176, 176.1 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда).

Однако в отличие вышеназванных положений пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ в ст. 217 НК РФ аналогичной нормы не предусмотрено.

Следовательно, освобождение от налогообложения доходов в виде процентов, выплаченных за несвоевременное возмещение налоговым органом суммы НДС, предусмотрено исключительно для организаций и не распространяется на порядок налогообложения таких доходов для физических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Позиция налогового органа согласуется с мнением Минфина России, отраженным в Письме от 22.08.2013 N 03-04-05/34450.

 

Автор статьи - Павел Зюков, старший партнер, руководитель налоговой практики Coleman Legal Services.

Журнал "Практическое налоговое планирование"  №6

 


Прочитавших: 2599 Версия для печати

Топ-5 самых читаемых Новостей за последние 30 дней:

 

Пресс-релизы

Суды и сделки

Анонсы

События





Translex - Юридически грамотный перевод

Аксином. Переводческие услуги для юридического сообщества

Staffwell




Каталог юр. фирм Новости Комментарии Семинары Вакансии Резюме Форум Контакты