1. Какие организации будут признаваться «контролируемыми иностранными компаниями»?
Контролируемой иностранной компанией будет признаваться иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:
1) организация не признается налоговым резидентом РФ;
2) контролирующими лицами организации являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
Кроме того, контролируемой иностранной компанией будет также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующими лицами которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
2. Что понимается под «иностранной структурой без образования юридического лица»?
Согласно законопроекту, это «организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров».
3. Что понимается под «контролирующим лицом» и «осуществлением контроля»?
Контролирующим лицом организации (включая иностранную структуру без образования юридического лица) признается лицо, которое самостоятельно или совместно с взаимозависимыми лицами, определяемыми в соответствии со статьями 105 и 105 НК РФ, осуществляет контроль над этой организацией в своих интересах или в интересах взаимозависимых с этим лицом лиц.
Осуществлением контролянад организацией признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые такой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и организацией и (или) иными лицами.
Осуществлением контроля над иностранной структурой без образования юридического лица признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения между ее участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами) либо иными бенефициарами в силу законодательства иностранного государства или договора.
Контролирующим лицом организации, в частности, будут признаваться следующие лица:
1) лицо, доля прямого и (или) косвенного участия которого в организации совместно со своим супругом и (или) несовершеннолетними детьми, а также иными лицами, взаимозависимыми с ними с учетом положений п. 2 ст. 1051 НК РФ, составляет более 25 процентов;
2) лицо, доля прямого и (или) косвенного участия которого в организации совместно со своим супругом и (или) несовершеннолетними детьми, а также иными лицами (с учетом особенностей взаимоотношений этого лица и иных лиц), составляет более 10 процентов, если доля прямого и (или) косвенного участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации совместно со своими супругами и (или) несовершеннолетними детьми, а также иными лицами, взаимозависимыми с учетом положений пункта 2 статьи 1051 НК РФ составляет более 50 процентов.
Таким образом, законодатель повысил порог владения иностранной компанией для признания контролирующим лицом до 25%. Однако, если компанией владеют несколько резидентов РФ и суммарная доля их участия в компании составляет более половины, то для признания лица контролирующим будет достаточно доли от 10%.
ВАЖНО:На переходный период до 1 января 2017 года доля участия лица в организации для признания такого лица контролирующим будет составлять 50 процентов.
4. В каких случаях иностранная организация не будет признаваться контролируемой иностранной компанией?
Для этого в отношении такой организации должно выполняться хотя бы одно из следующих условий:
1) она является публичной компанией (то есть компанией – эмитентом ценных бумаг, которые прошли процедуру листинга и (или) были допущены к обращению на российских фондовых биржах или биржах, включенных в список иностранных финансовых посредников);
2) она является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами;
3) она образована в соответствии с законодательством государства-члена Евразийского экономического союза;
4) её постоянным местонахождением является государство (территория), включенное в перечень государств (территорий) обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ, и эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая по итогам налогового периода, установленного личным законом такой организации по налогу на доходы (прибыль), превышает 75 процентов налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ.
Перечень государств (территорий), обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, утверждается ФНС России.
Читайте далее: http://www.gestion-law.com/news/50/1339/
|